محاسبة المقاولات – كتاب للدكتور/ مبروك محمد نصير. (محاضر محاسبة ومراجعة – مدرب معتمد) بكالوريوس تجارة- قسم محاسبة (كلية التجارة) ماجستير في العلوم التجارية- تخصص محاسبة – دكتوراه في المحاسبة
الناشر : الدار الجامعية للنشر والتوزيع
يتمتع قطاع المقاولات بدور هام فى تنفيذ خطط التنمية وتنفيذ أعمال المشاريع الإستثمارية والبنى التحتية والهيكلية لكافة قطاعات البناء والتشييد والمرافق والتعليم والصحة والإسكان والطرق والجسور والمشاريع المائية. ومن هنا كان لابد من الوقوف على المؤثرات الفعلية التى تحكم عمل شركات ومؤسسات الإنشاءات العامة ومقاولى الإنشاءات، حيث أسهمت شركات ومؤسسات الإنشاءات العامة خلال مسيرتها الطويلة فى تنفيذ مختلف أنواع المشاريع ولسائر جهات القطاع العام وتميزها فى حسن تنفيذ أعمالها وأسعارها الاقتصادية.
وتلبية لطموحات الشعوب المعيشية وتطلعاتهم الحياتية المستمرة يتم تحديث البنية التحتية وإعادة بناء وتأسيس الأبنية المعمارية التي تواكب احتياجاتهم السكنية، وقد خطت مصر خطوات رائدة في هذا الاتجاه عندما شيدت العاصمة الإدارية الجديدة وأنشأت شبكة كبيرة من الطرق الجديدة والكباري العملاقة، التي فتحت الباب نحو الاستثمار في كافة المجالات والقطاعات أمام الشركات العالمية، حيث كان النصيب الأكبر في الاستثمار متمركزا في قطاع مقاولات الإنشاءات وأعمال التشييد والبناء.
هذا بالإضافة إلى الإعلان المستمر عن مشروعات الإسكان الاجتماعي الذي جاء ليلبى احتياجات محدودي ومتوسط الدخل، ويعطيهم الحق في السكن المناسب بالإمكانيات البسيطة والمتاحة لديهم، وهذا ما دفع الكاتب نحو دراسة محاسبة تكاليف التشييد والبناء وتحليلها من كافة جوانبها الاجرائية والهندسية والمحاسبية والضريبية لتقديم رؤية متكاملة الأركان ومبسطة الفهم، حيث أصبح قطاع المقاولات محل اهتمام من جانب المحاسبين وأصحاب شركات التشييد والاستثمار العقاري والمهندسين المدنيين والمعماريين وكذلك المواطنين البسطاء المهتمين بخدمات الإنشاءات وأعمال التشييد والبناء.
إن أعمال المقاولات كغيرها من الأنشطة تحتاج إلى تطوير مستمر بتطور الحياة المجتمعية والمستحدثات التكنولوجية، ولكن ذلك يتم فى ظل مجموعة من القواعد الأساسية لممارسة مهنة المقاولات باعتبارها فن يتطلب الخبرة العملية، وذلك إلى جانب أنها علم يدرس بطريقة منهجية ويرتبط بعلوم الهندسة والإنشاءات البنائية بالجامعات والكليات العلمية، وإن تكامل الناحية العملية مع الناحية العلمية يرفع من الكفاءة المهنية، ويؤدي إلى تحقيق النجاح المستمر وتحقيق أعلى معدلات الأداء وتحقيق أعلي مستوى من الجودة في ظل ترشيد تكاليف المقاولات التى أصبحت أحد التحديات الحالية في بيئة الإعمال الحديثة، وذلك لارتفاع تكلفة المعدات والوسائل والعمالة المستخدمة في الأعمال بالإضافة إلى ارتفاع أسعار مواد البناء.
بذلك يقدم هذا العمل رؤية متكاملة من دراسة علمية لمحاسبة تكاليف عقود المقاولات، بداية من تكاليف التصميمات الهندسية وأعمال المسلحات الخرسانية وصولاً إلى التشطيبات والديكورات النهائية، مع تقديم خبره عملية وتطبيقية في كيفية المحاسبة الضريبية لأنشطة المقاولات لجميع أنواع الضرائب، سواء الضريبة على الدخل أو الضريبة على القيمة المضافة وكذلك الضريبة علي العقارات المبنية، لتحقيق الرؤية المتكاملة في أعمال المقاولات.
والمؤلف يعرض هذه الرؤية المتكاملة في أقسام ثلاثة مقسمة لأثنى عشر فصلاً تتناول الموضوعات التالية:
القسم الأول: الإطار المفاهيمي لتكاليف المقاولات.
الفصل الأول : المفاهيم العامة والأعمال التنظيمية للمقاولات
المبحث الأول : طبيعة أعمال المقاولات .
أولاً : المفاهيم العامة للمقاولات …
ثانياً : التحديات التي تواجه قطاع المقاولات .
ثالثاً : خصائص أعمال المقاولات …
المبحث الثانى : الجهات المنظمة لأعمال المقاولات
أولاً : إنشاء الاتحاد المصري لمقاولي التشييد والبناء
ثانياً : الاختصاصات التي يمارسها الاتحاد المصري لمقاولي التشييد والبناء
ثالثاً : إجراءات تسجيل المقاولين في الاتحاد المصري لمقاولي التشييد والبناء
رابعاً : مستندات القيد للمقاولين المصريين في الاتحاد المصري لمقاولي التشييد والبناء
خامساً : إجراءات تسجيل الشركات الأجنبية
سادساً : شروط ونماذج تصنيف المقاولين .
المبحث الثالث : نظام البنـاء الموحــــد .
أولاً : التخطيط العمراني
ثانياً : التخطيط الاستراتيجي …
ثالثاً : التخطيط التفصيلي ..
رابعاً : المستندات المطلوبة لاستخراج رخص تنفيذ الأعمال
خامساً : الإجراءات العامة لاستخراج ترخيص البناء
سادساً : التطورات الجديدة في قانون البناء الموحد
المبحث الرابع : تنظيم التعاقدات للمقاولات الحكومية
أولاً : مفهوم ومميزات نظام التعاقدات
ثانياً : الشروط العامة للعطاءات
ثالثاً : طرق التعاقدات الحكومية
رابعاً : مراحل التعاقدات الحكومية
الفصل الثاني : الأنظمة المحاسبية لتكاليف المقاولات
المبحث الأول : النظام المحاسبي لتكاليف المقاولات
أولاً : مدخل نحو محاسبة تكاليف المقاولات .
ثانياً : نظام تكاليف المقاولات …
ثالثاً : دليــــل الحســـــــابات
المبحث الثانى : نظام تكاليف الأوامر الإنتاجية لنشاط المقاولات …
أولاً : تكلفـــــــة المـــــــــواد .
ثانياً : تكلفة العمالة …
ثالثاً : مصروفات العقد المباشرة
رابعاً : مقاولي الباطن ..
المبحث الثالث : الأنظمة الحديثة لقياس تكاليف المقاولات غير المباشرة ..
أولاً : نظام التكاليف على أساس النشاط (ABC) …
ثانياً : نظام التكلفة المستهدفة ..
الفصل الثالث : المحاسبة عن عقود المقاولات ونتائج الأعمال
المبحث الأول : طبيعة عقود الإنشاءات .
أولاً : مفهوم عقود الإنشاءات ..
ثانياً : خصائص عقود الإنشاءات
ثالثاً : أنواع عقود الإنشاءات …
رابعاً : مراحل إبرام وتنفيذ عقود الإنشاءات
خامساً : خطابات الضمان لعقود الإنشاءات .
المبحث الثانى : المحاسبة عن تكاليف عقود الإنشاءات ..
أولاً : التكاليف المباشرة المتعلقة مباشرة بالعقد ..
ثانياً : التكاليف غير المباشرة لعقد المقاولة ..
ثالثاً : تكاليف العقد من عقود الباطن
رابعاً : نماذج قوائم التكاليف وحساب العقد
خامساً : تحليل تكاليف عقود الإنشاءات
المبحث الثالث : المحاسبة عن إيرادات عقود الإنشاءات
أولاً : تعريف الإيــــــراد
ثانياً : تعريف عقود الإنشاءات .
ثالثاً : إيرادات عقود الإنشاءات .
رابعاً : طريقة اعتماد الإيرادات طبقاً لشهادة المهندس .
خامساً : طريقة نسبة الإتمام ..
المبحث الرابع : نتائج أعمال المقاولات وعقود الإنشاءات
أولاً : طرق تحديد أرباح العقود .
ثانياً : القوائم المالية لأعمال المقاولات
الفصل الرابع : معيار المحاسبة الإيراد من العقود مع العملاء
المبحث الأول : مفهوم الإيراد من العقود
أولاً : تعريف الإيراد
ثانياً : خصائص الإيراد
المبحث الثاني : الاعتراف بالإيراد من العقود
أولاً : تحديد العقود مع العملاء
ثانياً : تحديد التزامات الأداء العقد
ثالثاً : تحديد سعر المعاملة
رابعاً : تخصيص سعر المعاملة .
خامساً : الوفاء بالتزامات الأداء
المبحث الثالث : قياس الإيراد من العقود
أولاً : تحديد سعر المعاملة
ثانياً : توزيع سعر المعاملة علي التزامات الأداء .
ثالثاً : التغيرات في سعر المعاملة علي التزامات الأداء .
المبحث الرابع : الإفصاح والعرض للإيراد من العقود
القسم الثاني : تكاليف مراحل الإنشاءات والتشييد والبناء
الفصل الخامس : تكاليف الدراسات والتصميمات والتجهيزات الأولية للإنشاءات
المبحث الأول : تكاليف دراسة الجدوى والتصميمات الهندسية …
أولاً : أعمال الدراسات الأولية ..
ثانياً : طبيعة التصميمات الهندسية ..
ثالثاً : تنفيذ الدراسات والتصميمات الهندسية .
المبحث الثاني : تكاليف الدخول في المناقصات وتقديم العطاءات ..
أولاً : مفهوم وشروط العطاءات .
ثانياً : أساليب طرح العطاءات …
ثالثاً : تقييم العطاءات وإبرام العقود ..
المبحث الثالث : تكاليف التأمينات الاجتماعية على أعمال الإنشاءات
أولاً : نظام التأمين الاجتماعي علي العاملين بمجال المقاولات
ثانياً : نظام التأمين الاجتماعي علي العمالة المنتظمة .
ثالثاً : العمالة غير المنتظمة التي تندرج تحت أعمال المقاولات
رابعاً : الأجور التي تؤدي علي أساسها حصة صاحب العمل
خامساً : إجراءات الاشتراك والتحصيل في نظام التأمين الاجتماعي…
سادساً : نسب الأجور في التأمين الاجتماعي للأعمال غير المتكاملة
المبحث الرابع : تكاليف التجهيزات من أعمال الحفر والرم والتسوية
أولاً : أعمال الهدم ونقل الأتربة
ثانياً : أعمال الحفر
الفصل السادس : تكاليف الأعمال الخرسانية
المبحث الأول : طبيعة الخلطة الخرسانية
أولاً : مكونات الخلطة الخرسانية
ثانياً : أنواع الخلطات الخرسانية
ثالثاً : مراحل صناعة الخلطة الخرسانية
رابعاً : : مواصفات الخلطة الخرسانية
المبحث الثانى : تكاليف الخرسانة العادية
أولاً : خطوات الخرسانة العادية واستخداماتها
ثانياً : الشروط الواجبة ونسب الخلط في الخرسانة العادية
ثالثاً : تكاليف الخرسانة العادية .
المبحث الثالث : تكاليف القواعد المسلحة
أولاً : خطوات الخرسانة العادية واستخداماتها
ثانياً : الشروط الواجبة ونسب الخلط في الخرسانة العادية
ثالثاً : تكاليف القواعد الخرسانية المسلحة
المبحث الرابع : تكاليف الأعمدة الخرسانية .
أولاً : خطوات إنشاء الأعمدة الإنشائية …
ثانياً : الشروط الواجب توافرها عند إنشاء الأعمدة الخرسانية
ثالثاً : أنواع الأعمدة الخرسانية .
رابعاً : تكاليف إنشاء الأعمدة الخرسانية ..
المبحث الخامس : تكاليف الأسقف والسلالم الخرسانية .
أولاً : إنشاء السلالم وعناصر التكاليف الخاصة بها …
ثانياً : إنشاء الأسقف المسلحة .
ثالثاً : أنواع الأسقف المسلحة ..
رابعاً تكاليف الأسقف المسلحة
الفصل السابع : تكاليف أعمال بناء وتسديدات الحوائط .
المبحث الأول : مكونات البناء الإنشائية وأنواع الحوائط …
أولاً : مكونات البناء ..
ثانياً : أنواع الحوائط …
المبحث الثاني : أنواع الطوب المستخدم في البناء …
أولاً : الطوب الأحمر ..
ثانياً : الطوب الأسمنتي (الخرساني) .
ثالثاَ : الطوب : الحراري
رابعاً : البلوكات الزجاجية (الطوب الزجاجي)
خامساً : البلوكات الجبسية
سادساً : البلوكات المشربية
سابعاً : الطوب الجيري
ثامناً : طوب الحجر الصناعي
تاسعاً : الطوب الإسفلتي
عاشراً : الطوب المطاطي
المبحث الثالث : طرق وخطوات البناء والشروط اللازمة له
أولاً : أنواع المونــــــــــــــــة
ثانياً : طرق ربط الطوب
ثالثاً : خطوات البناء
رابعاً : مراحل بناء الحوائط
خامساً : الشروط التي يجب الالتزام بها في المباني
المبحث الرابع : الطبقات العازلة لأنواع البناء المختلفة
أولاً : الشروط والمواصفات اللازمة لأعمال العزل
ثانياً : المكونات والمواد المستخدمة في الطبقات العازلة
ثالثاَ : أنواع الطبقات العازلة
رابعاً : الاستخدامات المختلفة للطبقات العازلة
خامساً : الطبقات العازلة للرطوبة
سادساً : العزل الحراري
سابعاً : العزل الصوتي
المبحث الخامس : تكاليف عناصر البناء
أولاً : تكلفة المونة الأسمنتية
ثانياً : تكلفة الطوب بأنواعه المختلفة
ثالثاً : تكلفة الطبقات العازلة
الفصل الثامن : تكاليف الأعمال التكميلية والخدمية للمباني
المبحث الأول : تكاليف أعمال النجارة والكريتال والألمونيوم
أولاً : الأخشاب المستخدمة في أعمال النجارة
ثانياً : حلوق الأبواب والشبابيك والفتحات
ثالثاً : القواعد الأساسية في تجهيز الحلوق
رابعاً : الشروط والمواصفات التي يجب توافرها في حلوق النجارة
خامساً : الأبواب الخشبية
سادساً : الشبابيك الخشبية
سابعاً : مستلزمات الأبواب والشبابيك
ثامناً : أعمـــــال الكريتـــال
تاسعاً : الأبواب والشبابيك الألمونيوم
عاشراً : تكاليف الأبواب والشبابيك
المبحث الثانى : تكاليف الأعمال الصحية والسباكة
أولاً : المواد والأجهزة الصحية ومشتملاتها
ثانياً : الشروط والمواصفات القياسية لتركيب أجهزة الصرف
ثالثاً : أعمــال ميـــاه الشــــرب
رابعاً : أعمال الصرف الصحي
خامساً : عناصر تكاليف الأعمال الصحية والسباكة
المبحث الثالث : تكاليف أعمال الكهرباء والتكييف والمصاعد
أولاَ : الدوائر والتوصيلات الكهربائية
ثانياَ : الأدوات والمستلزمات الكهربائية
ثالثاً : مراحل تنفيذ أعمال التوصيلات الكهربائية
رابعاً : الموصفات العامة لأعمال الكهرباء
خامساً : أعمال التوصيلات الهاتفية
سادساً : أعمال توريد وتركيب أجهزة التكييف وشفط الهواء
سابعاً : أعمال المصاعد الكهربائية
ثامناً : تكاليف الأعمال الكهربائية والكهرميكانيكية بالمباني
الفصل التاسع : تكاليف أعمال التشطيبات والديكورات النهائية للمباني
المبحث الأول : تكاليف أعمال المحارة
أولاَ : طبيعة أعمال والمحارة
ثانياَ : مراحل المحارة وخطوات تنفيذها
ثالثاً : أنـــــــواع المحـــــــــارة
رابعاً : تكاليف أعمال المحارة
المبحث الثاني : تكاليف عمليات تبليط الأرضيات
أولاً : تصنيع البلاط
ثانياً : أنـــــــــــواع البلاط
ثالثاً : خطوات تغطية الأرضيات ولصق البلاط
رابعاً : الأرضيات الصناعية المصبوبة
خامساً : أعمال الرخام والجرانيت
سادساً : تكاليف أعمال توريد وتركيب بلاط الأرضيات
المبحث الثالث : تكاليف دهانات الحوائط والمشغولات الخشبية
أولاً : مفهوم وعناصر الدهانات
ثانياً : أنواع الدهانات
ثالثاً : مراحل وخطوات الدهان على الحوائط
رابعاً : المواصفات العامة المطلوبة في أعمال الدهانات
خامساً : دهان ورش الوجهات الخارجية
سادساً : دهان الأخشاب
سابعاً : دهان مشغولات الكريتال والبوابات الحديدية
ثامناً : تكاليف أعمال الدهانات
المبحث الرابع : تكاليف الأسقف المعلقة والديكورات الداخلية
أولاً : دهانات الأســــقف
ثانياً : تغطية الأسقف بالبلاطات البلاستيكية
ثالثاً : تغطية الأسقف بالأخشاب المصنعة
رابعاً : تغطية الأسقف بالجبس والأخشاب المصنع معا
خامساً : معالجة وتغطية الأسقف بواسطة الشبك الحديدي
سادساً : الأسقف المعلقة العازلة للصوت
سابعاً : أسقف الألمنيوم
ثامناً : الأسقف الجاهزة
تاسعاً : تكسيات وديكورات الحوائط
عاشراً : تكاليف ديكورات الأسقف والحوائط
حالة مجمعة على أعمال المقاولات
القسم الثالث : المعالجة الضريبية لأنشطة المقاولات والضريبةعلي العقارات المبنية
الفصل العاشر : الضريبة علي الدخل لعقود المقاولات طويلة الأجل
المبحث الأول : نطاق فرض الضريبة علي الدخل لعقود المقاولات
أولاً : تعريف عقود المقاولات
ثانياً : نطاق فرض الضريبة
ثالثاً : شروط خضوع أرباح النشاط التجاري والصناعي للضريبة …
المبحث الثاني : الإيرادات والتكاليف الضريبية لعقود المقاولات
أولاً : الإيرادات الخاضعة لضريبة عقود المقاولات
ثانياً : التكاليف الضريبية واجبة الخصم
المبحث الثالث : وعاء الضريبة علي الدخل لعقود المقاولات وتحديد قيمتها
أولاً : وعاء الضريبة
ثانياً : تحديد ضريبة العقود طويلة الآجل
الفصل الحادى عشر : الضريبة على القيمة المضافة لأنشطة المقاولات
المبحث الأول : طبيعة الضريبة علي القيمة المضافة
أولاً : مفهوم وخصائص الضريبة على القيمة المضافة
ثانياً : تطور الضريبة على القيمة المضافة
ثالثاً : أهداف الضريبة على القيمة المضافة
رابعاً : فرض الضريبة على القيمة المضافة
خامساً : الواقعة المنشئة للضريبة
سادساً خصم الضريبة وتسويتها
المبحث الثاني : أعمال المقاولات والاستثمار العقارى فى ضريبة القيمة المضافة
أولاً : أعمال المقاولات وأعمال التشييد والبناء
ثانياً : نشاط الاستثمار العقارى
ثالثاً : التسجيل لنشاط المقاولات
حالة عملية
المبحث الثالث : خضوع أنشطة المقاولات للضريبة علي القيمة المضافة
أولاً : معاملة ضريبة القيمة المضافة للمقاولات وأعمال التشييد
ثانياً : الواقعة المنشئة لضريبة الجدول
ثالثاً : تعديل أسعار العقود
المبحث الرابع : الضريبة على القيمة المضافة للوحدات السكنية وغير السكنية والمحال التجارية
أولاً مفهوم الوحدة السكنية وغير السكنية
ثانياً المحال التجارية الخاضعة للضريبة على القيمة المضافة
الفصل الثاني عشر : الضريبة على العقارات المبنية
المبحث الأول : طبيعة الضريبة علي العقارات المبنية
أولاً : مفهوم وخصائص الضريبة علي العقارات المبنية
ثانياً : تطور الضريبة علي العقارات المبنية
المبحث الثاني : نطاق الضريبة العقارية والإعفاء منها
أولاً : فرض الضريبة
ثانياً : الإعفاء من الضريبة
المبحث الثالث : وعاء الضريبة العقارية وتقدير قيمتها
أولاً : تقدير القيمة الإيجارية للعقارات
ثانياً : طرق احتساب الضريبة علي العقارات المبنية
المبحث الرابع : الطعون والعقوبات للضريبة العقارية
أولاً : الطعن على الضريبة
ثانياً : العقوبات المفروضة على المكلفين
